Рассмотрим, как отражать расходы на банковскую гарантию, комиссию ЭТП и можно ли зачесть в расходы удержанное обеспечение контракта.

Расходы, подлежащие обязательному учёту поставщиками

Поставщикам в государственных тендерах необходимо в обязательном порядке вести учёт расходов:

• оплата комиссионных сборов за победу электронной торговой площадке
• денежное обеспечение госконтракта
• оплата комиссионного сбора банку, который выдал гарантию

Поставщикам в коммерческих торгах к этим расходам можно добавить:

• оплата права доступа к документации
• расходы на гашение абонентской платы за участие в электронных торгах на конкретный период

Следует учитывать, что в некоторых ситуациях бывает и получение доходов, например, получение процентов на денежные средства, хранящиеся на специальном счёте.

Правила учёта комиссионных сборов за победу

Денежные средства, потраченные в качестве комиссионных сборов за победу в электронных торгах, можно считать статьёй расходов на телекоммуникационные услуги (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ) или записать их как другие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ). При этом следует помнить, что расходы должны быть экономически обоснованы и в обязательном порядке иметь документальное подтверждение (п.1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ).

Документальное подтверждение осуществляется при помощи закрывающих документов — акта об оказании услуг и счёт-фактуры от ЭТП, также закрывающим документом может быть и универсальный передаточный документ. Документация может быть представлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде с заверением электронной подписью оператора.

Порядок составления отчётности по движению денежных средств на спецсчёте и начисления процентов

Денежные средства, хранящиеся на специальном счёте, открытом для обеспечения сделки, необходимо отражать на счёте 55 «Специальные счета в банках». Допускается открытие к нему субсчёта, например, «Электронная площадка» или «Торги», который поможет развести заблокированные и свободные денежные средства в момент формировании внутренних проводок.

Читайте также Как оформить заявления на открытие спецсчёта в Контур.Закупках

При этом следует учитывать, что начисленные на денежные средства, хранящиеся на спецсчёте, проценты необходимо отражать в отчётности точно также как и любые другие проценты на депозите, т.е. как прочие доходы на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:

• по итогам каждого закрытого отчётного периода
• на дату возврата денег на счёт, предусмотренную согласно положениям контракта

В бухгалтерском учёте на дату зачисления начисления процентов на хранящиеся на спецсчёте денежные средства необходимо произвести следующие записи:

• Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по спецсчёту
• Дебет 55 Кредит 76 — получены проценты на спецсчёт в банке

Порядок учёта банковских гарантий

При обеспечении контракта электронных торгов банковской гарантией в процедуре участвуют три стороны:

• Бенефициар, то есть заказчик
• Принципал, то есть поставщик
• Гарант, то есть банк

Читайте также Как в Контур.Закупках получить банковскую гарантию

Порядок отображения банковской гарантии в бухгалтерском учёте зависит от того, какие условия были прописаны в договоре между принципалом и гарантом.

В случае, когда поставщик внёс на банковский счёт денежные средства, равные по сумме покрытию обязательств поставщика перед заказчиком, данную сумму необходимо отразить на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В той ситуации, когда гарантия предоставляется банком, отражение таких денежных средств в бухгалтерском учёте необходимо в связи с тем, что исполнение обязательств поставщика принимает на себя третье лицо – банк.

Однако расходы на оплату комиссии банку за выдачу гарантии в том и в другом случае можно учесть, как:

• расходные операции, связанные с заключением договоров на оказание услуг (п. 5 ПБУ 10/99)
• расходы на оплату банковских услуг (п. 11 ПБУ 10/99)

Порядок учёта обеспечения контракта

Отражение обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте производится на счёте 76, к которому желательно открыть субсчёт «Закупки» или «Расчёты по выданному обеспечению».

Обеспечение контракта нельзя включить в состав расходов. Во-первых такого варианта нет в НК РФ Статье 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

Исключение составляет ситуация, когда происходит зачисление обеспечительного платежа в счёт погашения задолженности перед заказчиком (письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033).